Налоговая реформа 2025 г. затрагивает большинство налогоплательщиков. Рассмотрим изменения в налогообложении доходов физлиц с 2025 г.

Изменены ставки НДФЛ. С 2025 г. установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):
— ставка НДФЛ 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
— ставка НДФЛ 15% — к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;
— ставка НДФЛ 18% — к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;
— ставка НДФЛ 20% — к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;
— ставка НДФЛ 22% — к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.

Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В нее входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.

Индивидуальные предприниматели доходы от предпринимательской деятельности, включаемые в основную налоговую базу, также облагают НДФЛ по этой прогрессивной шкале ставок. Например, так облагаются доходы от оказания услуг на основании гражданско-правового договора (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Шкала ставок НДФЛ для нерезидентов, указанных в абз. 3–7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (в частности, для иностранцев, работающих по патенту, для высококвалифицированных специалистов, для дистанционных работников), также изменилась. Она аналогична шкале ставок, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Для ряда военнослужащих выплаты, связанные с участием в СВО, облагаются в прежних размерах (13% — к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% — к части, превышающей ее). Это касается, в частности, военнослужащих, проходящих службу в ВС РФ по контракту (п. 6.1 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, а также других районов с неблагополучной экологией предусмотрены ставки НДФЛ 13% и 15% (13% — к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% — к части, превышающей ее). Применяется шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

К некоторым доходам резидентов применяется новая специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Она применяется, в частности, к следующим доходам (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 214 НК РФ): подаркам (кроме ценных бумаг); доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем; доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению; процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России; доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть исключения).

Прогрессивная шкала ставки НДФЛ применяется к сумме налоговых баз, включающих указанные доходы. Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы — по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

Ставки НДФЛ с дивидендов, полученных резидентом, составляют (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
— 13% — применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
— 15% — применяется к части суммы налоговых баз свыше 2,4 млн руб.

Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ. При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

НДФЛ с процентов по вкладам в банках рассчитывается по таким ставкам:
— прогрессивной ставке 13%/15% — если доход получен резидентом (пп. 12 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
— 15% независимо от размера дохода — по доходам нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).